Конвенция об избежании двойного налогообложения между Россией и Испанией формально продолжает действовать, однако после частичной приостановки её ключевых статей налоговая нагрузка для граждан с доходами в обеих странах существенно возросла. Понять, что именно изменилось, какие механизмы защиты сохранились и как грамотно воспользоваться зачётом уплаченных налогов — практическая задача для десятков тысяч физических лиц и бизнесменов.
Цена ошибки: к чему приводит бездействие
Игнорирование изменений в налоговом регулировании обходится дорого. Рассмотрим конкретные последствия.
Двойная уплата налога без зачёта. Без грамотного оформления документов налогоплательщик рискует уплатить НДФЛ в России (13–22% для резидентов РФ) и полный IRPF в Испании — по прогрессивной шкале до 47% — без какого-либо уменьшения испанского налога на уже уплаченный российский.
Штрафы за неверный налоговый статус. С 2025 года Agencia Tributaria автоматически сопоставляет данные о въездах и выездах из страны с налоговой отчётностью. При обнаружении несоответствия между фактическим пребыванием и задекларированным статусом налоговые органы вправе потребовать полную декларацию IRPF и взыскать штрафы.
Пропуск сроков — отдельный риск. Конкретные дедлайны, которые необходимо держать в поле зрения:
- Modelo 210 (IRNR) за 2025 год — до 20 января 2026 года;
- Modelo 720 (зарубежные активы свыше €50 000) за 2025 год — до 31 марта 2026 года;
- Modelo 100 (IRPF) за 2025 год — с апреля по июнь 2026 года (при прямом дебетовании — до 25 июня 2026 года);
- декларация по налогу на вменённый доход с испанской недвижимости для нерезидентов за 2025 год — с 1 января по 31 декабря 2026 года.
Повышенная ставка для нерезидентов РФ. Если физлицо проводит в России менее 183 дней в году, российский НДФЛ с доходов от источников в РФ составляет 30% — по умолчанию, без льгот. Приостановка статей Конвенции лишила нерезидентов РФ права на пониженные договорные ставки.
Что именно приостановлено: разграничение норм
Понять текущее состояние Конвенции принципиально важно — от этого зависит налоговая стратегия.
8 августа 2023 года Президент РФ подписал указ о приостановке статей 5–22 и 24 Конвенции, а также пунктов II–VIII Протокола к ней — одновременно с аналогичными соглашениями ещё с 37 государствами. Документ вступил в силу в день опубликования.
What приостановлено:
- льготные ставки на дивиденды, проценты и роялти;
- пониженные ставки для трудовых доходов, пенсий и прироста капитала;
- распределение прав налогообложения по всем ключевым видам доходов.
Что продолжает действовать:
- нормы об определении резидентства;
- механизм зачёта иностранного налога (устранение двойного налогообложения);
- взаимосогласительные процедуры между налоговыми органами двух стран;
- обмен налоговой информацией.
Официальную позицию подтвердил заместитель министра финансов РФ Алексей Сазанов: «Сами соглашения сохраняют своё действие, и нормы об избежании двойного налогообложения, и возможность зачесть налог, в том числе НДФЛ, сохраняют свою силу».
Ряд источников характеризует ситуацию как «фактически нет соглашения», тогда как официальная позиция Минфина РФ настаивает, что соглашение действует, а приостановлены лишь отдельные статьи. На практике различие принципиальное: зачёт уплаченных налогов возможен, но льготные ставки на дивиденды и проценты не применяются.
Как зачесть налог: пошаговый порядок
Зачёт иностранного налога — это механизм, при котором налог, уплаченный в одной стране, вычитается из налогового обязательства в другой стране по тому же доходу. Для российских граждан — резидентов Испании он реализуется через декларацию IRPF (Modelo 100): российский НДФЛ засчитывается в счёт испанского налога с того же дохода. Зачёт ограничен суммой испанского налога, рассчитанного на этот доход. Поскольку испанские ставки значительно выше российских, при крупных доходах доплата в Испанию, как правило, неизбежна.
Для резидентов Испании: декларирование через IRPF
Налоговый резидент Испании обязан декларировать мировой доход — включая российский — по форме Modelo 100. Прогрессивная шкала IRPF на 2025–2026 годы:
| Годовой доход | Ставка |
|---|---|
| до €12 450 | 19% |
| €12 450 — €20 200 | 24% |
| €20 200 — €35 200 | 30% |
| €35 200 — €60 000 | 37% |
| €60 000 — €300 000 | 45% |
| свыше €300 000 | 47% |
Фактическая ставка зависит также от автономного сообщества — регионы вправе устанавливать надбавки.
Порядок получения зачёта в декларации IRPF:
- Подтвердить статус налогового резидента Испании — критерии: фактическое пребывание в стране свыше 183 дней в году или наличие центра экономических интересов в Испании.
- Получить в российской ФНС справку об уплате НДФЛ — официальный документ, подтверждающий сумму удержанного и перечисленного налога в России.
- Указать российский доход и уплаченный налог в Modelo 100 — в разделе, предусмотренном для иностранных налогов, применив механизм зачёта.
Практическая рекомендация. Получение справки об уплате НДФЛ через российскую ФНС — технически несложная процедура, однако на практике испанская сторона может запросить её нотариально заверенный перевод. Поскольку официальной позиции Agencia Tributaria о порядке принятия российских налоговых документов после 2023 года в открытом доступе нет, целесообразно заблаговременно проконсультироваться с аккредитованным налоговым консультантом (gestor fiscal) в Испании — до подачи декларации, а не после получения запроса.
Для нерезидентов Испании: декларирование через IRNR
Если физлицо не является налоговым резидентом Испании, но получает доход из испанских источников (аренда, дивиденды, прибыль от бизнеса), оно обязано подавать форму Modelo 210 (IRNR — налог на доходы нерезидентов).
Ставки IRNR:
- 24% — для граждан стран вне ЕС/ЕЭЗ, в том числе России (общая ставка);
- 19% — для граждан стран ЕС и ЕЭЗ.
Особый случай — владение испанской недвижимостью без её сдачи в аренду. Нерезидент обязан уплатить налог на вменённый доход: 1,1% или 2% от кадастровой стоимости (в зависимости от региона), а итоговый налог составляет 24% от этой суммы.
Сравнение: резидент и нерезидент Испании
| Параметр | Резидент Испании | Нерезидент Испании |
|---|---|---|
| Применимая декларация | Modelo 100 (IRPF) | Modelo 210 (IRNR) |
| Объект налогообложения | мировой доход | доход из испанских источников |
| Ставка налога | 19–47% (прогрессивная) | 24% (вне ЕС/ЕЭЗ) |
| Зачёт российского НДФЛ | да, через IRPF | ограниченно, только в рамках Конвенции |
| Обязанность Modelo 720 | да, при зарубежных активах >€50 000 | нет |
| Взаимосогласительная процедура | доступна | доступна |
| Приоритетный риск | неверный расчёт зачёта, штрафы за статус | налог на вменённый доход с недвижимости |
Взаимосогласительная процедура как резервный инструмент
Если оба государства одновременно претендуют на налог с одного дохода и зачёт не покрывает спор полностью, налогоплательщик вправе инициировать взаимосогласительную процедуру. Налоговые органы России и Испании проводят консультации и определяют, кто вправе взимать налог. Эта процедура не была приостановлена.
Часто задаваемые вопросы
Что конкретно изменилось для россиян в Испании после 2023 года?
С 8 августа 2023 года приостановлены льготные ставки на дивиденды, проценты, роялти и трудовые доходы — их теперь не существует. Это означает, что доходы облагаются по национальным ставкам обеих стран. При этом механизм зачёта уплаченных налогов сохранился, что позволяет избежать буквального двойного налогообложения, но не устраняет общий рост нагрузки.
Можно ли зачесть российский НДФЛ в испанской декларации IRPF?
Да, такой зачёт юридически возможен. Для этого необходимо подтвердить статус резидента Испании, получить справку об уплате НДФЛ из российской ФНС и корректно отразить российский доход и уплаченный налог в Modelo 100. Зачёт ограничен суммой испанского налога, рассчитанного на тот же доход — при испанских ставках до 47% доплата при крупных доходах неизбежна.
Какую декларацию подавать, если я не живу в Испании, но сдаю там квартиру?
Необходимо подавать Modelo 210 (IRNR). Ставка для граждан России — 24% от дохода от аренды. Срок подачи за 2025 год — до 20 января 2026 года. Если квартира не сдаётся, всё равно возникает обязанность уплатить налог на вменённый доход — 24% от 1,1–2% кадастровой стоимости, декларация подаётся с 1 января по 31 декабря 2026 года.
Что такое Modelo 720 и кого он касается?
Modelo 720 — декларация об иностранных активах для налоговых резидентов Испании. Подаётся, если совокупная стоимость зарубежных счетов, недвижимости или ценных бумаг превышает €50 000. За 2025 год форму необходимо подать до 31 марта 2026 года. Непредставление декларации влечёт серьёзные штрафы.
Что делать, если Испания не признаёт российский налоговый документ?
В первую очередь — инициировать взаимосогласительную процедуру: эта норма Конвенции не приостановлена. На практике, поскольку официальная позиция испанской налоговой службы по российским документам после 2023 года публично не зафиксирована, рекомендуется привлечь квалифицированного испанского налогового консультанта до возникновения спора.
Резюме
Конвенция между Россией и Испанией не расторгнута — она частично приостановлена: льготные ставки на большинство видов доходов не действуют, но механизм зачёта, взаимосогласительные процедуры и обмен информацией сохраняются. Это принципиальное различие: платить дважды с одного дохода не придётся при условии грамотного документального оформления, однако суммарная нагрузка возросла из-за применения национальных ставок — до 47% в Испании.
Ключевые действия: определить налоговый статус в обеих странах, соблюдать сроки деклараций (Modelo 100, 210, 720), своевременно получать справки об уплате НДФЛ из ФНС России и фиксировать расхождения через взаимосогласительную процедуру при необходимости.
