Россиянин, переехавший в Испанию, сталкивается с фундаментальным выбором — зачастую не осознавая его: в какой момент он становится обязан платить налог со всех своих доходов в мире, а не только с испанских. Два разных налоговых режима — IRPF и IRNR — определяют принципиально разный объём обязательств, и неправильная оценка своего статуса ведёт к серьёзным финансовым последствиям. Настоящий материал объясняет логику системы, конкретные ставки и практические шаги для каждого сценария.
Цена ошибки: чем рискует тот, кто не разобрался в своём статусе
Главное заблуждение — считать, что налоговый статус определяется наличием или отсутствием ВНЖ (TIE). Это не так. Испанская налоговая (AEAT) применяет собственные критерии, и человек без ВНЖ может быть признан резидентом — со всеми вытекающими.
Второе распространённое заблуждение — стратегия «выехал на выходные, обнулил счётчик». Она не работает: 183 дня считаются суммарно за календарный год, а краткосрочные выезды могут засчитываться как дни присутствия, если налогоплательщик не докажет резидентство в другой стране.
Практические последствия ошибки в определении статуса:
- Доначисление налога по максимальной ставке: если AEAT признаёт человека резидентом постфактум, весь мировой доход облагается по прогрессивной шкале до 47% — вместо фиксированных 24% по IRNR.
- Штрафы за незадекларированные зарубежные активы: непредставление Modelo 720 при наличии активов свыше 50 000 € влечёт штраф от 300 до 20 000 € (после реформы 2022 года — 20 € за каждый незадекларированный элемент).
- Риск двойного налогообложения: после того как Россия в августе 2023 года приостановила применение ключевых статей конвенции об избежании двойного налогообложения, автоматического зачёта российских налогов больше нет — ситуация требует индивидуального анализа.
Два налоговых режима: как устроена испанская система
IRPF и IRNR — это не варианты на выбор, а последствие юридического статуса. Режим определяется автоматически: если человек признан налоговым резидентом Испании, он платит IRPF со всего мирового дохода. Если нет — IRNR только с доходов из испанских источников. Самостоятельно «выбрать» режим нельзя (исключение — режим Бекхэма, описанный ниже).
IRPF: налог для резидентов на мировой доход
IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) охватывает все источники дохода независимо от страны происхождения: зарплату, доходы от предпринимательской деятельности, аренду, дивиденды, доходы от продажи имущества за рубежом. Декларация подаётся по форме Modelo 100 за предыдущий год — в период с апреля по 30 июня следующего года.
Прогрессивная шкала IRPF:
| Налогооблагаемая база | Ставка |
|---|---|
| До 12 450 € | 19% |
| 12 450 – 20 200 € | 24% |
| 20 200 – 35 200 € | 30% |
| 35 200 – 60 000 € | 37% |
| 60 000 – 300 000 € | 45% |
| Свыше 300 000 € | 47% |
Источник:. Итоговая ставка зависит от автономного сообщества проживания, так как налог состоит из государственной и региональной частей.
Резидент имеет право на личный вычет (mínimo personal) в размере 5 550 € в год, который увеличивается для пожилых людей и людей с инвалидностью. Самозанятые (autónomos) дополнительно уплачивают квартальные авансовые платежи — до 20-го числа месяца, следующего за кварталом.
IRNR: налог для нерезидентов только на испанские доходы
IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) применяется к доходам, источник которых находится в Испании. Для граждан стран вне ЕС, включая Россию, ставка составляет 24% (для резидентов ЕС/ЕЭЗ — 19%). Личных вычетов у нерезидентов нет — за редким исключением для граждан ЕС/ЕЭЗ.
Декларация подаётся по форме Modelo 210. Сроки зависят от типа дохода:
- Аренда недвижимости — ежеквартально, до 20-го числа апреля, июля, октября и января;
- Вменённый доход от незанятой недвижимости — один раз в год;
- Продажа недвижимости — в течение 3 месяцев после сделки.
При продаже недвижимости нерезидентом действует специальная норма: покупатель обязан удержать и перечислить в AEAT 3% от цены сделки как авансовый платёж по IRNR. Если итоговый налог оказался меньше удержанной суммы, продавец вправе запросить возврат переплаты.
Сравнение режимов: IRPF против IRNR
| Критерий | IRPF (резидент) | IRNR (нерезидент) |
|---|---|---|
| База налогообложения | Весь мировой доход | Только доходы из испанских источников |
| Ставка | Прогрессивная 19–47% | Фиксированная 24% (для граждан России) |
| Личный вычет | 5 550 € и более | Отсутствует |
| Форма декларации | Modelo 100 | Modelo 210 |
| Сроки подачи | Апрель–июнь за предыдущий год | Ежеквартально или по факту сделки |
| Зарубежные активы (Modelo 720) | Обязательно при >50 000 € | Не требуется |
| Сфера применения | Постоянное проживание, работа в Испании | Кратковременное присутствие, владение испанской недвижимостью |
Как определяется налоговое резидентство в Испании
Налоговым резидентом Испании признаётся тот, кто соответствует хотя бы одному из трёх критериев:
- 183-дневный критерий: суммарное пребывание в Испании более 183 дней в календарном году.
- Экономический критерий: основной центр экономических интересов находится в Испании (бизнес, инвестиции, основной источник дохода).
- Семейный критерий: супруг(а) и несовершеннолетние дети постоянно проживают в Испании.
Важно учитывать, что 183 дня не обязательно должны идти подряд — считается суммарное время за год. Краткосрочные выезды (отпуска, командировки) могут засчитываться как дни присутствия, если налогоплательщик не предоставит доказательств налогового резидентства в другой стране. Виза и TIE на налоговый статус не влияют.
Двойное налогообложение: что изменилось после 2023 года
Между Испанией и Россией действует Конвенция об избежании двойного налогообложения, подписанная 16 декабря 1998 года и вступившая в силу 13 июня 2000 года. Однако с августа 2023 года Россия приостановила применение ключевых статей (5–22) конвенции.
Это не означает автоматического двойного налогообложения — но и автоматического зачёта больше нет. Механизм налогового кредита: если действие конвенции формально не прекратилось (Испания её не денонсировала), налог, уплаченный в России, может засчитываться при расчёте испанского IRPF — в размере, не превышающем сумму испанского налога на тот же доход. Однако по разным данным, практика применения этого механизма после 2023 года неоднородна: ряд источников прямо указывает на приостановку как на фактор риска, другие — как на повод для индивидуальной проверки по каждому типу дохода.
Практический вывод: при наличии российских доходов налоговому резиденту Испании необходима консультация с испанским налоговым консультантом (gestor или asesor fiscal) — универсального алгоритма для этого сценария на сегодняшний день не существует.
Режим Бекхэма: фиксированные 24% для переехавших специалистов
Закон Бекхэма (ст. 93 LIRPF) — специальный налоговый режим, позволяющий переехавшему специалисту платить фиксированные 24% только на испанские трудовые доходы до 600 000 € (свыше этой суммы — 47%). При этом иностранные пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций) налогом не облагаются.
Условия применения режима:
- заявитель не являлся налоговым резидентом Испании в течение последних 5 лет;
- есть трудовой контракт с испанской компанией;
- заявка подаётся в течение 6 месяцев с момента начала работы через форму Modelo 149/151;
- режим действует до 6 лет.
Режим Бекхэма недоступен для самозанятых (autónomos), работающих на иностранных клиентов напрямую. Владельцы визы цифрового кочевника могут воспользоваться режимом исключительно при наличии официального трудового договора с испанским работодателем — эта позиция подтверждена официальным разъяснением от декабря 2025 года.
Modelo 720 и Modelo 721: декларирование зарубежных активов
Налоговые резиденты Испании обязаны ежегодно декларировать зарубежные активы по каждой из трёх категорий, если их стоимость превышает 50 000 €:
- банковские счета за рубежом;
- ценные бумаги, страховые продукты, доли в иностранных компаниях;
- недвижимость за пределами Испании.
Декларация подаётся по форме Modelo 720 ежегодно до 31 марта. С 2024 года введена отдельная форма Modelo 721 для криптоактивов.
После решения Суда ЕС 2022 года штрафная система была реформирована: штраф составляет 20 € за каждый незадекларированный элемент, минимум 300 €, максимум 20 000 €. Ранее действовавший режим со штрафами до 150% от суммы активов был признан несоразмерным.
Практическая рекомендация
Определение налогового статуса нельзя откладывать до конца года. Если в середине года становится очевидным, что порог в 183 дня будет превышен — целесообразно заблаговременно проконсультироваться с испанским налоговым консультантом и оценить, выгодно ли подать заявку на режим Бекхэма (если есть трудовой контракт) или как структурировать зарубежные доходы. Самозанятым на режим IRPF важно помнить о квартальных авансах: пропущенный платёж приводит к пеням, которые накапливаются до момента подачи годовой декларации. При наличии зарубежной недвижимости или брокерских счетов стоит проверить лимиты Modelo 720 до 31 марта — срок не продлевается.
Часто задаваемые вопросы
Может ли россиянин с испанским ВНЖ (TIE) считаться нерезидентом в целях налогообложения?
Да. Вид на жительство и налоговый статус — разные понятия. Если человек с TIE проводит в Испании менее 183 дней в году и не имеет там центра экономических интересов, он остаётся налоговым нерезидентом и платит IRNR. Однако семейный критерий (проживание супруга и детей) может изменить картину независимо от количества дней.
Нужно ли декларировать российские доходы, если я плачу IRNR?
Нет. Нерезиденты платят IRNR только с доходов из испанских источников, декларировать зарубежные доходы не требуется. Эта обязанность возникает только при переходе в статус резидента (IRPF).
Что происходит с налогами от аренды российской квартиры, если я стал резидентом Испании?
Доход от аренды российской недвижимости включается в базу IRPF как мировой доход и облагается по прогрессивной шкале. Налог, уплаченный в России, теоретически засчитывается в счёт испанского в виде налогового кредита, однако после приостановки Россией ключевых статей конвенции в 2023 году практика применения зачёта требует индивидуальной проверки.
Кому доступен режим Бекхэма и можно ли им воспользоваться при удалённой работе на иностранного заказчика?
Режим доступен только наёмным работникам с трудовым договором с испанской компанией, которые не были резидентами Испании последние 5 лет. Самозанятые, работающие напрямую на иностранных клиентов, режим Бекхэма применять не могут — это подтверждено официальными разъяснениями. Заявку необходимо подать в течение 6 месяцев с начала работы.
Каков штраф за непредставление Modelo 720?
После реформы 2022 года штраф составляет 20 € за каждый незадекларированный элемент, минимум 300 €, максимум 20 000 €. Декларация подаётся ежегодно до 31 марта по каждой категории активов (счета, ценные бумаги, недвижимость), стоимость которых превышает 50 000 €.
Итог
Ключевое разграничение испанской системы — статус налогового резидентства — определяет не только ставку, но и сам объём обязательств: от налога только на испанские доходы (IRNR, 24%) до полного декларирования мирового дохода по прогрессивной шкале (IRPF, 19–47%). Для россиянина в 2026 году дополнительным осложнением служит приостановленная конвенция об избежании двойного налогообложения, которая исключает автоматические решения и требует индивидуального анализа по каждому типу дохода. Режим Бекхэма остается ценным инструментом для наёмных специалистов с испанским трудовым договором, но недоступен для самозанятых. Modelo 720 — обязательный элемент для любого резидента с зарубежными активами, игнорирование которого обходится дороже, чем его подача.
